➡ Czy wiesz, jakie warunki musisz spełnić, aby skorzystać z estońskiego CIT?
➡ Na co powinieneś uważać, by uniknąć bolesnych konsekwencji jego utraty?

Zapraszam Cię do obejrzenia filmu:

Jak Uchronić Spółkę Przed Bolesną Utratą Estońskiego CIT?

Z nagrania dowiesz się:

• Jakie warunki muszą spełniać wspólnicy, aby spółka mogła skorzystać z estońskiego CIT.
• Dlaczego spółki nie mogą posiadać udziałów ani akcji w innych podmiotach.
• Jakie są wymagania dotyczące przychodów z działalności operacyjnej i pasywnej.
• Jakie sprawozdania finansowe musi sporządzać spółka na estońskim CIT.
• Jakie są zasady dotyczące zatrudnienia pracowników i osób na umowach cywilnoprawnych.

Jeśli wolisz czytać niż oglądać, zapraszam Cię do lektury poniższego artykułu ↓↓

Jak uchronić spółkę przed utratą estońskiego CIT?

Warunki skorzystania z estońskiego CIT

Aby skorzystać z estońskiego CIT, należy spełnić kilka warunków.

Jednym z głównych wymogów jest docelowe zatrudnienie 3 pracowników lub 3 osób na podstawie umowy cywilnoprawnej, takiej jak umowa-zlecenie czy umowa o dzieło. Ważne jest, że w większości przypadków ten obowiązek nie musi być spełniony od razu. Do tego zagadnienia wrócimy za chwilę.

Teraz omówmy kilka innych warunków, które muszą być spełnione, aby spółka mogła rozliczać się według estońskiego CIT.

Wspólnicy

Kto może być wspólnikiem? Wspólnikami mogą być tylko osoby fizyczne, ale istnieje pewne „ale”.

Pamiętam sytuację, w której od samego początku istnienia spółki wspólnikami były wyłącznie osoby fizyczne, jednak po około 2 latach zorientowali się, że spółka nie mogła skorzystać z estońskiego CIT. Stało się tak, ponieważ jeden ze wspólników założył fundację, czyli był fundatorem fundacji. Podkreślam, że chodzi o zwykłą fundację, a nie fundację rodzinną.

Pod kątem estońskiego CIT wspólnicy nie mogą posiadać praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczeń jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu, innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej.

Udziały/akcje w innych podmiotach

Kolejnym warunkiem jest to, że spółka korzystająca z estońskiego CIT nie może posiadać udziałów ani akcji w innych spółkach. Co to oznacza?

Oznacza to, że spółka nie może nabyć np. udziałów w spółce z o.o.

Jak widzisz, estoński CIT wyklucza możliwość bycia częścią struktury holdingowej. Innymi słowy, spółka na estońskim CIT nie może być ani matką, ani córką w strukturze holdingowej.

Pułapką jest, że jeśli spółka zainwestuje na giełdzie i kupi nawet jeden papier wartościowy lub nabędzie chociażby jeden udział w jakiejś spółce z o.o., to straci prawo do estońskiego CIT. O utracie tego prawa opowiemy szerzej w dalszej części artykułu.

Działalność pasywna

Co najmniej 50% przychodów powinno pochodzić z działalności operacyjnej, a nie pasywnej.

Inaczej mówiąc, musisz upewnić się, że mniej niż 50% przychodów Twojej spółki z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym (liczonych wraz z podatkiem VAT, czyli brutto) pochodzi z poniższych źródeł:

• Wierzytelności,
• Odsetki i pożytki od wszelkiego rodzaju pożyczek,
• Część odsetkowa raty leasingowej,
• Poręczenia i gwarancje,
• Prawa autorskie lub prawa własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
• Zbycie i realizacja praw z instrumentów finansowych,
• Transakcje z podmiotami powiązanymi, jeśli w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

Jeśli jesteś przedsiębiorcą, to przy okazji zachęcam Cię do pobrania ZA DARMO naszego autorskiego kalkulatora podatkowego, w którym policzysz m.in. na ile opłaca Ci się estoński CIT.

Sprawozdania finansowe

Spółka na estońskim CIT nie może sporządzać sprawozdań finansowych zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości. Te standardy są głównie stosowane przez banki i inne instytucje finansowe. Warto zatem mieć na uwadze, aby sprawozdania finansowe sporządzać zgodnie z Krajowymi Standardami Rachunkowości.

Połączenia, podziały, aporty

Twoja spółka nie mogła powstać w wyniku połączenia lub podziału, ani nie mogły być do niej wniesione znaczące aktywa firmowe w okresie ostatnich dwóch lat. Jeśli takie zdarzenia miały miejsce, spółka może skorzystać z estońskiego CIT dopiero po upływie 2 lat obrotowych.

Zatrudnienie

Wróćmy teraz do kwestii zatrudnienia. Aby Twoja spółka mogła skorzystać z estońskiego CIT, musi zatrudniać co najmniej 3 pracowników w przeliczeniu na pełne etaty.

Może zastanawiasz się, dlaczego nie powiedziałem „co najmniej 3 pracowników na pełny etat”, a „co najmniej 3 pracowników w przeliczeniu na pełne etaty”? Już wyjaśniam!

Może to być na przykład 6 pracowników na pół etatu – warunek zostanie spełniony, ponieważ łączna liczba etatów wyniesie 3.

Aby spełnić warunek zatrudnienia, nie musimy ograniczać się do umowy o pracę.

Równie dobrze możemy zatrudnić współpracowników na podstawie umów cywilnoprawnych, takich jak umowa-zlecenie czy umowa o dzieło. Odnośnie do zatrudnienia takich osób, docelowo też musi być ich co najmniej 3, a ich łączne wynagrodzenie musi wynosić co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia.

Liberalizacja w kwestii zatrudniania innych osób niż pracownicy

Od 2023 roku wprowadzono istotną zmianę. Można spełnić kryterium zatrudnienia, zatrudniając osoby na podstawie umowy cywilnoprawnej, nawet jeśli ich wynagrodzenie nie podlega składkom ZUS.

To oznacza, że zatrudnianie na umowę-zlecenie uczniów szkół ponadpodstawowych czy studentów poniżej 26. r.ż. nie będzie już utrudniało skorzystania z estońskiego CIT, ponieważ mogą być oni wliczani do kryterium zatrudnienia.

Osoby spoza grona wspólników

Co ważne, zatrudnione osoby, czy to w ramach umowy o pracę, czy innych umów cywilnoprawnych, muszą być spoza grona wspólników. Niemniej mogą być to osoby powiązane ze wspólnikami, takie jak dziecko wspólnika czy małżonek wspólnika.

Promocje nie łączą się

Pamiętaj też, że kryterium zatrudnienia nie zostanie spełnione, jeśli docelowo będzie zatrudnionych 2 pracowników i 2 zleceniobiorców. Innymi słowy, promocje nie łączą się, czyli liczba pracowników i zleceniobiorców nie sumuje się.

Ścieżka dojścia, czyli taryfa ulgowa pod kątem zatrudnienia

Dla nowych spółek jest dobra wiadomość – nie muszą one od razu spełniać tego warunku i mogą stopniowo osiągać wymagany poziom zatrudnienia. Mali podatnicy, którzy zdecydowali się na estoński CIT, mają taryfę ulgową w pierwszym roku. Omówmy to bardziej szczegółowo.

Nowe spółki

Na początek, omówmy ścieżkę zatrudnienia dla nowych spółek, czyli podatników rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej, którzy od razu wybrali estoński CIT.

• W pierwszym roku działalności nie ma obowiązku zatrudniania pracowników. Możesz skupić się na rozwijaniu biznesu bez dodatkowych kosztów związanych z zatrudnieniem.
• W drugim roku musisz już zatrudnić przynajmniej jednego pracownika. To zapewne krok, który pomoże w rozwoju Twojej firmy.
• Trzeci rok to moment, w którym musisz zatrudniać co najmniej dwóch pracowników.
• W czwartym roku wymagane jest docelowe zatrudnienie co najmniej trzech pracowników.

Ważna dygresja: jeśli w pierwszym roku miałeś zatrudnioną już 1 osobę, to w drugim roku powinieneś mieć zatrudnione 2 osoby, ponieważ ustawa mówi o corocznym zwiększaniu zatrudnienia.

Jeśli chodzi o zleceniobiorców czy osoby zatrudnione w ramach innej umowy cywilnoprawnej, np. umowy o dzieło:

• W pierwszym roku nie musisz ich zatrudniać.
• W drugim roku musisz zatrudniać już 3 takie osoby.

Mali podatnicy

Dla małych podatników obowiązują inne zasady. Chciałbym doprecyzować, że kiedy mówimy o małym podatniku, mamy na myśli spółkę, która była na zwykłym CIT i w pewnym momencie przeszła na estoński CIT.

• Rok pierwszy: Musisz zatrudnić co najmniej 1 pracownika lub 1 zleceniobiorcę.
• Rok drugi: Wymagania rosną i musisz już spełnić docelowy warunek, zatrudniając co najmniej 3 pracowników lub zleceniobiorców. Używając słowa ‘zleceniobiorcy’, stosuję skrót myślowy. Mam na myśli osoby zatrudnione na podstawie umów cywilnoprawnych, w tym umów o dzieło, o czym wspomniałem wcześniej w tym nagraniu.

Utrata prawa do estońskiego CIT

Teraz porozmawiajmy o bardzo ważnej kwestii – utracie prawa do estońskiego CIT. Może to być naprawdę bolesne, zwłaszcza jeśli utrata nastąpi wstecznie.

Utrata prawa od początku danego roku

Najpierw przyjrzyjmy się sytuacjom, kiedy możemy wstecznie stracić prawo do estońskiego CIT, czyli od początku roku.

Kwestia wspólników:

• Jeśli wspólnikiem spółki stanie się inna spółka, traci ona prawo do estońskiego CIT.
• Jeśli jeden ze wspólników stanie się np. beneficjentem lub fundatorem fundacji publicznej (nie rodzinnej), również spółka traci to prawo.

Posiadanie udziałów w innych podmiotach:

• Nabycie udziałów w innej spółce lub inwestowanie na giełdzie powoduje utratę prawa do estońskiego CIT i konieczność rozliczania się na zwykłym CIT od początku roku.

Międzynarodowe standardy rachunkowości:

• Sporządzanie sprawozdań finansowych zgodnie z międzynarodowymi standardami rachunkowości również skutkuje utratą prawa wstecznie.

Połączenia, podziały, aporty:

• Jeśli w danym roku dochodzi do takich operacji, spółka może stracić prawo do estońskiego CIT od początku roku.

Dlaczego wsteczna utrata prawa do estońskiego CIT jest taka groźna?

Po pierwsze, trzeba dokonać korekt i wyliczyć zaliczki od początku roku według zwykłego CIT (9% lub 19%).

Po drugie, należy te zaliczki zapłacić wraz z odsetkami.

Utrata prawa od początku następnego roku

Spójrzmy na sytuacje, w których utrata prawa następuje od następnego roku, czyli to nie jest już tak bolesne.

Rezygnacja z estońskiego CIT:

• Spółka może złożyć informację o rezygnacji i od następnego roku rozliczać się na zwykłym CIT.

Działalność pasywna:

• Jeśli spółka w poprzednim roku miała 50% lub więcej przychodów z działalności pasywnej, traci prawo do estońskiego CIT od następnego roku.

Warunki zatrudnienia:

• Niespełnienie warunków zatrudnienia w danym roku skutkuje utratą prawa do estońskiego CIT od następnego roku.

Powrót do estońskiego CIT

A czy zastanawiasz się, kiedy spółka może powrócić na estoński CIT? Jeśli chodzi o powrót, jest on możliwy dopiero po 3 latach.